Временный «спасательный круг» или уклонение от уплаты налогов и риск совершения коррупционных действий? Эпопея предпринимательского патента

Предпринимательский патент служил «спасательным кругом» для развития малого бизнеса за счет исключений из обычных правовых, налоговых и предпринимательских рамок, связанных с легализацией бизнеса.

Со временем преимущества, предлагаемые патентом, оказались в ущерб интересам государства, порождая риски и неблагоприятные предпосылки для социально-экономического развития страны. Более того, это привлекательно для тех, кто допускает факт уклонения от уплаты налогов и избегает контроля со стороны властей. Несмотря на то, что давно ведутся разговоры о переходе основанной на патенте предпринимательской деятельности в иные организационно-правовые формы, она до сих пор практикуется.

Цель комментария состоит в том, чтобы подчеркнуть влияние патента, появившегося в очень специфическом контексте и с самого начала воспринимавшегося как временный инструмент, когда у государства законодательство и налоговые органы были еще слабыми, только формировались. Этот контекст больше не актуален, поэтому патент как инструмент больше не должен существовать.

Уклонение от уплаты налогов и риск совершения коррупционных действий

Проблема осуществления предпринимательской деятельности на основе патента заключается в его специфике – она ​​не требует государственной регистрации его владельца и получения лицензии, отсутствуют требования к представлению финансовой и статистической отчетности, ведению бухгалтерского и финансового учета, совершению расчетно-кассовых операций. Также, не применяются положения ст. 90 Налогового кодекса, где речь идет о налоге на прибыль. Таким образом, этот либерализованный инструмент предпринимательской деятельности снижает возможности государства держать под контролем учет деятельности, оценивать объем продаж, качество продукции и документы о происхождении продаваемых товаров.

В основном Государственная налоговая служба (ГНС) осуществляет контроль за соблюдением примэриями порядка выдачи патентов и продления сроков их действия, правильностью поступлений, а также перечислением патентного сбора в полном объеме в бюджет. В то же время у государства нет никакого инструмента, с помощью которого оно могло бы проверять доход от продаж патентообладателя, который согласно Закону не должен превышать 300 000 леев в течение 12 месяцев подряд.

В частности, применительно к другим видам торгового контроля продукция зачастую не соответствует всем санитарным, складским, транспортным или сбытовым требованиям и нормам. Необходимо, чтобы они сопровождались фитосанитарными, санитарными сертификатами, сертификатами соответствия, которые доказывают качество и происхождение товара. Однако зачастую товары являются контрафактными и при отсутствии подтверждающих документов их качество не может быть доказано. Более того, патентообладатель не выдает налоговый чек при реализации продукции, а потребителям сложно отстоять свои права и интересы. В этих условиях возникает риск совершения актов коррупции и уклонения от уплаты налогов, случаев недобросовестной конкуренции, развития теневой экономики, незаконного оборота товаров и нарушения прав потребителей. Таким образом, создавшаяся ситуация является основанием для принятия властями более эффективных мер контроля и наблюдения за деятельностью торговцев, осуществляющих свою деятельность на основе патентов.

В экспертном отчете Национального антикоррупционного центра (НАЦ) от 2016 года об уровне коррупции относительно законодательной инициативы о продлении срока патентной торговой деятельности отмечается, что «на современном этапе патентная торговая деятельность уязвимый сегмент при проявлениях коррупции. В то же время благодаря патенту создается благоприятная среда для мошенничества в фискальной сфере путем уклонения от уплаты налогов и сборов, упрощения процедур учета и отчетности».

Также, по мнению НАЦ, дальнейшее продвижение патента в сфере розничной торговли может негативно сказаться на экономическом развитии государства из-за пробелов в этой форме деятельности, особенно из-за отсутствия прозрачности в отношении учета и отчетности экономических агентов. Более того, НАС считает, что поправки противоречат целям, установленным в Стратегии развития сектора малых и средних предприятий на 2012-2020 годы, и существует риск того, что продление срока действия патента в сфере торговли не оправдано и не соразмерно реальному влиянию этого действия на общественный интерес. НАЦ сохранил эту позицию в 2018 году, где он также сослался на дискриминационный характер владельцев патентов по отношению к другим физическим лицам, которые зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей или основали коммерческие компании. Здесь возникает риск возникновения в обществе чувства несправедливости и порождает сомнения в авторитете и беспристрастности политиков.

Предпринимательская эпопея о предпринимательских патентах/патентной торговле

Спустя десять лет после принятия Закона № 93/1998 о предпринимательском патенте, тогдашние власти объявили о прекращении основанной на патенте розничной торговой деятельности. Однако под влиянием протестов, а также на фоне выборов 2009 года они продлили свою деятельность до 1 января 2017 года.

Восемь лет спустя, в декабре 2016 года, правительству Филипа пришлось прибегнуть к компромиссу после многочисленных просьб патентообладателей о предоставлении им нового переходного периода к другим формам организации своей торговой деятельности. Таким образом, срок деятельности был продлен еще на два года, а в июле 2019 года мы стали свидетелями нового продления, до 31 декабря 2022 года.

Причинами, названными в 2019 году некоторыми законодателями-социалистами, были экономический кризис, с которым столкнулась страна, уличные протесты и жалобы, поданные в парламент патентообладателями. Также в то время Министерство экономики и инфраструктуры не придумало новый способ деятельности, принятый мелкими предпринимателями, а предпринимательский патент был одним из самых простых способов осуществления легальной деятельности. Целью, по их словам, также была защита деятельности на основании лицензии предпринимателя для людей, имеющих ограниченные финансовые возможности, но желающих развивать бизнес. Кроме того, это дало патентообладателям право продолжать деятельность на законных основаниях, сохраняя при этом существующие рабочие места и обеспечивая увеличение объемов продаж на сокращающемся внутреннем потребительском рынке.

В законопроекте о внесении изменений в некоторые нормативные акты налоговой и таможенной политики на 2023 год предлагается продлить срок торговой деятельности на основании предпринимательского патента до 1 июля 2023 года. На этот раз авторы законопроекта говорят, что это мера направлена на поддержку этих налогоплательщиков. А именно призвана помочь им легче пережить зимний сезон 2022-2023 годов в условиях роста цен на энергоносители.

Как видим, срок деятельности практики розничной торговли на основании предпринимательского патента время от времени продлевается, даже если она воспринимается как создающая значительные риски для экономики. Этот факт также подтвердил министр финансов Дмитрий Будянски в программе «Realitatea Economică» на Радио-Молдова от 1 декабря этого года, где он упомянул, что предпринимательский патент для розничной торговли должен быть исключен.

Альтернативное решение

Первым намерением отменить патентную розничную торговлю было решение о переходе их владельцев к формам организации, предусмотренным законом на тот момент: либо создание индивидуального предприятия (ИП), либо общества с ограниченной ответственностью (ООО). Эти формы квалифицируются как сложные для значительной части патентообладателей с точки зрения управления компанией, финансовой и статистической отчетности, ведения бухгалтерского учета, осуществления кассовых операций и расчетов.

В связи с этим в январе 2017 года государство выступило с альтернативным решением патенту предпринимателя и ввело новую форму предпринимательства – самостоятельную деятельность. Эта форма также обеспечивает упрощенный способ открытия бизнеса и упрощенный налоговый режим, но с лучшим подходом к социальным аспектам и предлагает предпринимателям больше возможностей для развития бизнеса. В то же время она предлагает государству более совершенные методы контроля рисков и негативных предпосылок, что приведет к развитию экономической деятельности.

Согласно положениям Налогового кодекса (глава 10²) физические лица могут осуществлять самостоятельную деятельность в сфере розничной торговли, за исключением товаров, облагаемых акцизами.

По сравнению с предпринимательским патентом налогоплательщики применяют кассовый учет (ст. 69⁸ в соответствии со ст. 44 ч. (2) Налогового кодекса), а для фискальных целей обязаны вести учет купли-продажи в установленном Министерством финансов порядке, и пользоваться контрольно-кассовой техникой при осуществлении расчетов наличными в порядке, установленном правительством для налогоплательщиков, ведущих бухгалтерский учет. Ставка налога на прибыль составляет 1% от объекта налогообложения, но не менее 3000 леев (ст. 69¹¹ Налогового кодекса).

В отличие от предпринимательского патента, самостоятельная деятельность дает ряд преимуществ для развития бизнеса:
срок действия не ограничен (до прекращения деятельности по требованию лица);
уведомление в примэрию населенного пункта;
годовой доход от продаж 600 000 леев;
1% от дохода от продаж, но не менее 3000 леев в год (освобождение от уплаты местных налогов: налог на развитие территории, налог на коммерческие объекты/предоставление услуг);
товары с правом импорта;
широкий ассортимент товаров для индивидуальных предпринимателей;
использование контрольно-кассовой техники – стоимость контрольно-кассовой техники вычитается из суммы налога к уплате;
качественные товары и услуги, не наносящие ущерба правам потребителей.

По данным ГНС на 30 ноября 2022 г. зарегистрирована 1 961 единица, осуществляющая самостоятельный вид деятельности, из них только в 2017 г. зарегистрировано 1 204. С продлением срока осуществления патентно-торговой деятельности до 2019 г., а затем до конца 2022 года количество людей, выбравших самостоятельную деятельность, в этот период увеличивалось в среднем на 143 человека ежегодно. В то же время данные показывают снижение количества патентов на торговую деятельность. В период 2015-2021 гг. они уменьшились с 18 556 до 5 630. Величина налога, поступившего в государственный бюджет за выдачу и продление срока действия патента в сфере торговли в течение 2015 года, составила 30,3 млн. леев, а в 2021 году сумма достигла 4,52 миллиона леев. лей. В третьем квартале 2022 года количество действующих патентов составило 5441, по которым было взыскано 4,3 миллиона леев в качестве патентной пошлины.

Кроме того, помимо вышеперечисленных преимуществ, предлагаемых режимом самостоятельной деятельности, наблюдается его положительное влияние на поступления в государственный бюджет. Так, в 2021 году сумма налога на доходы физических лиц, осуществляющих самостоятельную деятельность (1891 человек), составила 4,5 млн. леев, что эквивалентно сумме налога, взимаемого с 5630 патентообладателей. За первые девять месяцев 2022 года подоходный налог от самозанятости оценивается в 3,8 миллиона леев и 4,3 млн. от патентной пошлины. Согласно последним данным, по состоянию на 30 ноября этого года от самостоятельной деятельности (1916 г.) сумма подоходного налога составила 4,3 млн. леев.

В конце прошлой недели министр экономики Думитру Алайба сообщил, что парламент принял последнюю поправку к налоговой политике, представленную им в качестве депутата. Это относится к снижению бюрократического/административного бремени в отношении самостоятельной деятельности. Таким образом, она будет более привлекательной для людей, выбравших этот режим, за счет упрощения процедуры отчетности, ведения бухгалтерского учета и исключения некоторых документов. Более того, по его словам, порог продаж будет повышен с 600 тысяч леев до 1 200 000 леев (или даже со временем будет устранен). Это создаст дополнительные преимущества для развития малого бизнеса. При этом, по его словам, будет сохранена минимальная сумма подоходного налога – 3000 леев/год.

Рекомендации

Создание ГНС кампаний по продвижению самостоятельной деятельности;

Переход от предпринимательского патента в торговле к самостоятельной деятельности или иным формам организации, предусмотренным законодательством;
Более строгий мониторинг и контроль со стороны уполномоченных государством учреждений за предпринимателями, осуществляющими коммерческую деятельность на основе патента, посредством планового контроля и контроля на основе рисков. Они подлежат проверкам только в случае жалоб или изредка, накануне праздников;
Определение новых мер защиты прав потребителей. Выдача подтверждающих документов о покупке;
Разработка государством механизмов поддержки патентообладателей при переходе на иные формы организации.